无形资产的后续支出应在发生时予以资本化吗

1. 无形资产的后续支出应在发生时予以资本化吗

无形资产在达到预定可使用状态后，发生的后续支出都不予资本化，直接走损益，比如管理费用，销售费用。不像无形资产的后续改良，或者大修理（超过原值50%）计入成本中。

2. 无形资产的后续支出应在发生时予以资本化吗

无形资产后续支出是否资本化 ：
《企业会计准则第6号——无形资产》第六条规定：
企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益。
（一）　符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；
（二）　非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。
根据这条，可以理解为无形资产后续支出应计入当期损益，不得将其资本化处理。    
　　对无形资产后续支出的处理方法，国际上普遍采用了费用化的处理方法，但同时对一些符合资本化条件的后续支出允许资本化，这一点上与我国现行规定有一定的差异。
　　1.国际会计准则理事会
　　在1998年颁布的《国际会计准则第38号——无形资产》中规定，无形资产在其购置或完成后发生的支出应在发生时确认为费用，除非：该支出很可能使资产产生超过其原来预定的绩效水平的未来经济利益；该支出可以可靠地计量和分摊至该资产。若这些条件满足，后续支出应计入无形资产的成本。在1997年《国际会计准则委员会常设解释委员会（SIC）解释公告第6号——修改现用软件的费用》中规定，修改现用软件系统的后续费用应在其发生时确认为费用，除非这些费用很可能使软件产生超过其原定业绩标准的可具体归属的未来经济利益；以及这些费用可以可靠地计量并分配到资产。由此可见国际会计准则理事会对无形资产的后续支出逐步重视，在采用费用化的同时，规定了符合条件的后续支出予以资本化。
　　2.美国财务会计准则委员会的相关规定
　　美国会计准则委员会在公认会计原则（GAAP）一般准则的第17章关于无形资产的一般原则中规定：企业除了购买无形资产，还可能发生用于开发、恢复、维护无形资产的费用。企业内部形成的无形资产所发生的费用应予以资本化，但它需要具备三个条件:
　　（1）这些费用应是可确指的无形资产的费用。
　　（2）可确指的无形资产有明确的有效期。
　　（3）这项无形资产不能是企业继续经营所固有的，也不是企业整体的一部分。
　　由此可见，在美国会计实务中普遍采用的做法是，对于可辨认无形资产，允许资本化的后续支出通常仅限于那些能够延长无形资产使用寿命的支出。即：在符合某些条件时，后续支出可以资本化。

3. 判断题 1无形资产的后续支出，应区分不同情况在发生当期确认为资本化或计入当期损益( ) 2在非货币性资产

2，6，7，11，12，14都是错，其余对

4. 在会计年度内企业把资本性支出按收益性支出处理，其后果是：

参考答案：D

资本性支出要资本化处理，支出计入相关资产的成本；收益性支出要费用化处理，计入当期损益。企业把资本支出费用化了，一方面会抵减利润，使利润变少，本年度的净收益减少，程度严重，出现亏损也不是不可能，另一方面本来应该资本化而使资产价值增加的支出，并没有使其增值，所以资产价值偏低。由于企业发生了支出：当期支付时，资产减少，若同时资本化了，资产增加，变动数值相同，不影响负债；当期没有支付时，形成应付账款，负债会增加。

5. 试述新会计准则下无形资产的核算

一、新会计准则下无形资产规定的主要变化  

　　（一） 无形资产的定义和适用范围发生变化  

　　原准则中无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，分为可辨认和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产是指商誉，但不包括自创商誉，外购商誉按照无形资产核算，在一定年限内摊销。  

　　新准则无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，强调了无形资产的可辨认性，商誉因不符合无形资产的可辨认性标准，被明确规定排除在无形资产准则之外。企业合并所形成的商誉，按照《企业会计准则第20号-企业合并》第二十三条的规定，至少应当在每年年度终了进行减值测试，而不用按照一定的年限每年进行摊销。  

　　（二）无形资产研究与开发费用的处理方法有变化  

　　新准则将自创无形资产过程分为两个阶段，即研究阶段与开发阶段。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计画或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，企业内部研究开发专案开发阶段的支出，如果能够同时满足新准则列出的五个条件，可进行资本化处理，计入无形资产。这突破了原准则中对於企业自行研究开发的无形资产，其研究与开发费用都是在发生时确认为当期费用，而只有依法申请取得时发生的注册费、律师费等才计入无形资产价值的相关规定，有利於企业提高自主创新的积极性，提高企业的科技含量，兼顾企业的长远利益。  

　　（三）无形资产的摊销方法有变化  

　　新准则认为使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统地合理摊销，即企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式；无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。可见，新准则采用的摊销方法更灵活，不再局限于原准则规定的直线法，更能反映摊销的经济实质。  

　　（四）无形资产披露的比较  

　　新准则与原准则相比，要求披露的内容增加了4项，分别为：l．使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的判断依据；2．无形资产摊销方法；3．作为抵押的无形资产帐面价值、当期摊销额等情况；4．计人当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。这种修订，充分体现了相关性原则，为利益相关者进行价值判断和相应决策提供了更多有用的会计资讯。  

　　二、新会计准则下无形资产的会计处理  

　　（一）无形资产的确认  

　　新无形资产准则规定，无形资产只有在满足以下两个条件时才能确认：1．该资产产生的经济利益很可能流入企业，作为企业无形资产予以确认的专案，必须具备产生的经济利益很可能流入企业这项基本条件。实务中，要确定无形资产创造的经济利益是否可能流入企业，需要实施职业判断。在实施这种判断时，需要考虑相关的因素。比如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬体设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益。当然，最为重要的是应关注外界因素的影响。  

　　2．该资产的成本能够可靠地计量。成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。对於无形资产来说。这个条件显得十分重要。企业自创商誉符合无形资产的定义，但自创商誉过程中发生的支出却难以计量，因而不能作为企业的无形资产予以确认。又比如，一些高新科技企业的科技人才，假定其与企业签订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种情况下，虽然这些科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益，但由於这些技术人才的知识难以辨认，加之为形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。无形资产准则规定了企业自创商誉不能加以确认。在会计实务中，外购的商誉可确认为无形资产。  

　　（二）无形资产的计量  

　　无形资产的计量是指确定无形资产的入账价值，按其取得的方式不同，新无形资产准则对此分别作了不同的规定。

6. 8、下列有关无形资产会计处理的表述中,不正确的是( )。 a、无形资产后续支出

a、无形资产后续支出应在发生时计入无形资产成本
  后续支出费用化

7. 在会计年度内企业把资本性支出按收益性支出处理，其后果是：

资本性支出是将相关支出记入相关资产类账户中，在摊销期内按一定方法分摊到损益科目中，最终影响利润；
收益性支出是直接将相关支出记入损益类科目中。
产生的影响就是当期利润虚减，资产虚增。说白了就相当于当期应该摊销的支出是10万元，但是却记了100万元，使得税前利润减少了90万元，而资产虚增了90万元

8. 在会计年度内企业把资本性支出按收益性支出处理，其后果是：

参考答案：D
资本性支出要资本化处理，支出计入相关资产的成本；收益性支出要费用化处理，计入当期损益。企业把资本支出费用化了，一方面会抵减利润，使利润变少，本年度的净收益减少，程度严重，出现亏损也不是不可能，另一方面本来应该资本化而使资产价值增加的支出，并没有使其增值，所以资产价值偏低。由于企业发生了支出：当期支付时，资产减少，若同时资本化了，资产增加，变动数值相同，不影响负债；当期没有支付时，形成应付账款，负债会增加。